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ESOs: Contabilidade Para Opções De Ações De Empregados Por David Harper Relevância Acima da Confiabilidade Não revisitaremos o debate acalorado sobre se as empresas devem custear as opções de ações de funcionários. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, as despesas tornaram-se mais ou menos inevitáveis ​​quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis dos EUA e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.) Segundo, entre os argumentos há um debate legítimo sobre as duas qualidades primárias da informação contábil: relevância e confiabilidade. As demonstrações financeiras exibem o padrão de relevância quando incluem todos os custos materiais incorridos pela empresa - e ninguém nega seriamente que as opções sejam um custo. Os custos relatados nas demonstrações financeiras atingem o padrão de confiabilidade quando são medidos de maneira imparcial e precisa. Essas duas qualidades de relevância e confiabilidade geralmente se chocam na estrutura contábil. Por exemplo, os imóveis são contabilizados pelo custo histórico porque o custo histórico é mais confiável (mas menos relevante) do que o valor de mercado - ou seja, podemos medir com confiabilidade quanto foi gasto para adquirir a propriedade. Os opositores da despesa priorizam a confiabilidade, insistindo que os custos das opções não podem ser medidos com precisão consistente. O FASB quer priorizar a relevância, acreditando que estar aproximadamente correto em captar um custo é mais importante / correto do que estar precisamente errado em omitir isso completamente. Divulgação Requerida, mas Não Reconhecimento For Now A partir de março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige divulgação, mas não reconhecimento. Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções como centenas já fizeram: Na demonstração de resultados: 1. EPS básico 2. EPS diluído 1. Pro Forma Basic EPS 2. EPS diluído pro forma O EPS diluído capta algumas opções - as que estão velhas e no dinheiro Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções antigas concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento (Isso se aplica não apenas a opções de ações, mas também conversíveis e alguns derivativos). O EPS tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética tem 100.000 ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão todas no dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício 7, mas a ação subiu para 20: O EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: 300.000 / 100.000 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje. No exemplo discutido acima, o exercício sozinho acrescentaria 10.000 ações ordinárias ao base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de 7 por opção, mais um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - neste caso, 13 por opção exercida. Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) podem não ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20 opções são ISOs.) Vamos ver como 100.000 ações ordinárias se tornam 103.900 ações diluídas pelo método de ações em tesouraria, que, lembre-se, é baseado em um exercício simulado. Assumimos o exercício de 10.000 opções dentro do dinheiro, adicionando 10.000 ações ordinárias à base. Mas a empresa recebe de volta receitas de exercício de 70.000 (7 preço de exercício por opção) e um benefício fiscal em dinheiro de 52.000 (13 de ganho x 40 taxa de imposto 5,20 por opção). Isso é um enorme desconto de 12,20 em dinheiro, por assim dizer, por opção para um desconto total de 122.000. Para completar a simulação, assumimos que todo o dinheiro extra é usado para recomprar ações. Ao preço atual de 20 por ação, a empresa compra de volta 6.100 ações. Em resumo, a conversão de 10.000 opções cria apenas 3.900 ações adicionais líquidas (10.000 opções convertidas menos 6.100 ações de recompra). Aqui está a fórmula real, onde (M) preço de mercado atual, (E) preço de exercício, (T) taxa de imposto e (N) número de opções exercidas: EPS Pro Forma capta as novas opções concedidas durante o ano Revimos como diluído O EPS capta o efeito de opções em aberto ou antigas em dinheiro concedidas em anos anteriores. Mas o que fazemos com as opções concedidas no exercício atual que têm valor intrínseco zero (ou seja, assumindo que o preço de exercício é igual ao preço da ação), mas que são caras, no entanto, porque têm valor de tempo. A resposta é que usamos um modelo de precificação de opções para estimar um custo para criar uma despesa não monetária que reduz o lucro líquido reportado. Enquanto o método de ações em tesouraria aumenta o denominador da taxa EPS ao adicionar ações, a contabilização pro forma reduz o numerador de EPS. (Você pode ver como a despesa não conta em dobro como alguns sugeriram: o EPS diluído incorpora outorgas de opções antigas, enquanto a despesa pro forma incorpora novas doações.) Revisamos os dois modelos líderes, Black-Scholes e binomial, nas próximas duas parcelas deste série, mas seu efeito é geralmente produzir uma estimativa de valor justo de custo que esteja entre 20 e 50 do preço da ação. Embora a regra contábil proposta que exige despesas seja muito detalhada, o título é o valor justo na data da concessão. Isso significa que o FASB quer exigir que as empresas estipulem o valor justo das opções no momento da concessão e registrem (reconheçam) essa despesa na demonstração do resultado. Considere a ilustração abaixo com a mesma empresa hipotética que analisamos acima: (1) O EPS diluído é baseado na divisão do lucro líquido ajustado de 290.000 em uma base de ações diluídas de 103.900 ações. No entanto, sob pro forma, a base de ações diluída pode ser diferente. Veja nossa nota técnica abaixo para mais detalhes. Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que vale 40 do preço das 20 ações, ou 8 por opção. A despesa total é, portanto, de 40.000. Terceiro, já que nossas opções acontecem em quatro anos, vamos amortizar a despesa nos próximos quatro anos. Este é o princípio de equivalência de contas em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, para que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opções devido a rescisões de empregados. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20 das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.) A despesa para a concessão de opções é de 10.000, os primeiros 25 dos 40.000 gastos. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004. Nota Técnica Final para os Corajosos Há uma questão técnica que merece alguma menção: Usamos a mesma base de ações diluída para os dois cálculos de EPS diluído (EPS diluído informado e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob o ESP diluído pro forma (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada pelo número de ações que poderiam ser compradas com a despesa de compensação não amortizada (isto é, além do produto do exercício e do benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas 10.000 das 40.000 despesas com opções foram cobradas, as outras 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (30.000 / 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de 2.75. Mas no quarto ano, sendo tudo o mais igual, os 2,79 acima seriam corretos, pois já teríamos terminado de gastar os 40.000. Lembre-se de que isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma em que estamos contabilizando as opções no numerador. Conclusão As opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação mergulhasse para 6 no próximo ano e ficasse lá? Então as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas seriam significativamente superestimadas, enquanto nosso lucro por ação seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que o esperado, nossos números de EPS teriam sido superestimados, porque a nossa despesa acabaria sendo subestimada. Opções e a Implementação de Imposto Diferido da Declaração do FASB no. O 123 (R) vai além da seleção de um método para avaliar as opções de ações dos funcionários. Os CPAs também devem ajudar as empresas a fazer os ajustes necessários na contabilidade fiscal para rastrear adequadamente os benefícios fiscais da compensação baseada em ações. Declaração n. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de funcionários. Um atributo de imposto sobre opções determina se uma diferença temporária dedutível surge quando a empresa reconhece a despesa de remuneração relacionada à opção em suas demonstrações financeiras. As empresas tratarão opções não qualificadas e de incentivo de maneira diferente. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração nº. 123 deve estabelecer um pool inicial de benefícios fiscais em excesso para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado opções de ações sob esta declaração o tempo todo. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise de concessão por concessão dos efeitos fiscais das opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da Declaração no. 123. Certas situações incomuns podem exigir tratamento especial. Estes incluem casos em que os empregados perdem uma opção antes de ela ser adquirida, a empresa cancela uma opção após a aquisição ou uma opção expira em excesso, normalmente porque está debaixo de água. Os CPAs também precisam ser cautelosos quanto a possíveis armadilhas quando as opções são subaquáticas, quando a empresa opera em outros países com leis tributárias diferentes ou tem uma perda operacional líquida. Calculando o pool APIC inicial e os cálculos de impostos em andamento exigidos pelo Statement no. 123 (R) é um processo complexo que requer cuidadosa manutenção de registros. O método simplificado recentemente aprovado adiciona mais um conjunto de cálculos que as empresas precisam realizar. Os CPAs devem incentivar as empresas a começarem a fazer esses cálculos o mais rápido possível, pois alguns exigem o rastreamento de informações históricas. Nancy Nichols, CPA, PhD, é professora de contabilidade na James Madison University em Harrisonburg, Virgínia. Seu endereço de e-mail é nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor assistente de contabilidade na James Madison University. Seu endereço de e-mail é betanclxjmu. edu. A empresa tomou a decisão necessária sobre a metodologia de avaliação e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção. Agora é hora de sentar e relaxar enquanto outras empresas lutam para concluir a implementação da Declaração FASB no. 123 (revisado), Pagamento baseado em ações. Mas espere. Antes de se sentir confortável demais, há outras preocupações com as quais as empresas que emitem remuneração baseada em ações devem lidar. Embora os problemas de avaliação tenham recebido a parcela de atenção dos leões, os CPAs também devem ajudar empresas incautas a lidar com a Declaração nº. Implicações fiscais do 123 (R). A mudança é inevitável Em antecipação à contabilização obrigatória das opções de ações, 71 das empresas estavam revisando ou planejando revisar seus programas de incentivo de longo prazo para os funcionários. Fonte: Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. As regras tributárias sob o Statement no. 123 (R) são complexos. Eles exigem o rastreamento de benefícios fiscais da compensação baseada em ações em uma concessão por subvenção e país por país. Além disso, para reduzir o impacto da demonstração de resultados de transações futuras, as empresas precisam preparar um histórico de 10 anos de atividade de opções de ações para determinar o valor do pool de capital pago adicionalmente (APIC). Este artigo descreve os impostos e a contabilidade relevantes, de forma que os CPAs possam ajudar os empregadores e os clientes a cumprir os novos requisitos com mais facilidade. O FASB ANTECEDENTES emitido Declaração n. 123 (R) em dezembro de 2004. Nos termos da Declaração anterior n. 123, as empresas tinham a opção de contabilizar os pagamentos baseados em ações usando o método do valor intrínseco do APB Opinion no. 25, Contabilização de Ações Emitidas para Empregados, ou um método de valor justo. A maioria utilizou o método do valor intrínseco. Declaração n. O 123 (R) eliminou essa escolha e exige que as empresas utilizem o método do valor justo. Para estimar o valor justo das opções de empregados, as empresas devem usar um modelo de precificação de opções, como Black-Scholes-Merton ou lattice. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar o impacto contábil fiscal diferido das opções de contabilização com base no valor justo. Com a posição do Staff do FASB no. 123 (R) -3 permitindo que a maioria das empresas, pelo menos até 11 de novembro de 2006, determine um método para calcular o pool de benefícios fiscais em excesso, ainda há tempo para CPAs ajudarem as empresas a se preparar para as questões fiscais diferidas. 123 (R) cria. DECLARAÇÃO DE CONTABILIDADE FISCAL DIFERIDA 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de funcionários. Um atributo fiscal de opções determinará se uma diferença temporária dedutível surgirá quando uma empresa reconhecer a despesa de compensação relacionada a opção em suas demonstrações financeiras. Opções de ações não qualificadas (NQSOs). Quando uma empresa concede a um funcionário um NQSO, ele reconhece a despesa de remuneração relacionada e registra um benefício fiscal igual ao gasto de compensação multiplicado pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo fiscal diferido porque a empresa está tomando uma dedução de demonstração financeira que não é atualmente dedutível para fins de imposto de renda. Quando um empregado exerce um NQSO, a empresa compara a dedução fiscal permitida com a despesa de compensação da demonstração financeira relacionada calculada anteriormente e credita o benefício fiscal associado a qualquer dedução fiscal em excesso para a APIC. Em outras palavras, os CPAs devem comparar o benefício fiscal real com o ativo de imposto diferido e creditar qualquer excesso ao patrimônio líquido em vez de à demonstração de resultado. Se a dedução fiscal for menor do que a despesa de compensação da demonstração contábil, a baixa do ativo fiscal diferido remanescente é cobrada contra a APIC. Se o valor exceder o pool, o excesso é cobrado contra o resultado. O ativo fiscal diferido de uma empresa geralmente difere do benefício fiscal realizado. Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa com base no custo de compensação registrado para fins contábeis. As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido seja igual ao benefício fiscal que recebem. O Anexo 1 ilustra a contabilização de NQSOs e impostos diferidos. Em 1 de janeiro de 2006, a XYZ Corp. concede a Jane Smith opções sobre 100 ações. As opções têm um preço de exercício de 10 (preço das ações na data da concessão), o colete no final de três anos e um valor justo de 3. Todas as opções devem ser adquiridas. Assim, o custo de compensação a ser reconhecido no período de três anos é de 300 (100 opções X 3). Assumindo uma taxa de imposto de 35, os mesmos lançamentos de diário seriam feitos a cada ano em 2006, 2007 e 2008 para registrar o custo de compensação e o imposto diferido relacionado: Dr. Compensation Cost Cr. Capital adicional pago (Para reconhecer o custo da compensação) Dr. Imposto diferido ativo (Para reconhecer um ativo fiscal diferido pela diferença temporária relacionada ao custo da remuneração) No final de 2008, o saldo no ativo fiscal diferido é de 105 e 300 em ativos adicionais. pago em dinheiro. Suponha que Smith exerça suas opções em 2009, quando o preço das ações é de 30 por ação. Se a ação ordinária da XYZ for sem valor, ela registraria o exercício da seguinte forma: A instrução APIC POOL no. O 123 (R) fornece duas alternativas de transição: o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com reformulação. Além disso, a posição da equipe não. O 123 (R) -3, que o FASB publicou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada. Em todos os casos, os CPAs devem ajudar as empresas a calcular o montante de benefícios fiscais em excesso elegíveis (o pool de APIC) na data de adoção. Isso é importante porque ajuda a evitar que uma declaração de renda adicional seja afetada por ganhos para futuros exercícios de opção ou cancelamentos. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original no. 123 deve estabelecer um pool de abertura de benefícios fiscais em excesso incluídos na APIC relacionados a todos os prêmios concedidos e liquidados em períodos iniciados após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse sido responsável por prêmios de ações sob a Declaração no. 123 abordagem o tempo todo. Essas empresas também devem determinar quais seriam seus ativos fiscais diferidos se tivessem seguido a Declaração nº. Disposições de reconhecimento do 123s. Se, após a adoção da Declaração no. 123 (R), a despesa contábil de uma companhia em um exercício de opção é maior do que a dedução de imposto, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada contra o pool de APIC existente. Não tem impacto sobre as finanças do ano atual. Sem o pool de APIC, a diferença ajustada pelo imposto seria uma despesa adicional da demonstração de resultados. Obviamente, calcular o pool de APIC inicial e o ativo de imposto diferido levará algum tempo. Os CPAs devem fazer uma análise de concessão-de-subsídio dos efeitos fiscais de todas as opções concedidas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da Declaração original no. 123. (Essa declaração entrou em vigor para exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995. Para entidades que continuaram a usar a abordagem do Parecer nº 25, as divulgações pro forma precisavam incluir os efeitos de todos os prêmios concedidos em anos fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1994.) Para empresas que utilizavam as disposições de reconhecimento do Parecer nº. 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para o Statement no. 123 finalidades de divulgação. Os arquivos de preparação para devolução de impostos devem incluir informações sobre NQSOs exercitados e disposições desqualificadas da ISO. Os arquivos do departamento de recursos humanos podem ser outra boa fonte de informações. Embora a manutenção de registros deva ser feita em uma base de concessão-por-concessão, em última análise, o excesso de benefícios fiscais e as deficiências de benefício fiscal para cada concessão são compensados ​​para determinar o pool de APIC. Prêmios concedidos antes da data efetiva da Declaração no. 123 são excluídos do cálculo. Boletim de Contabilidade do Pessoal da SEC no. 107 diz que uma empresa precisa calcular o pool de APIC apenas quando tiver um déficit no período atual. Dada a dificuldade de obter informações de 10 anos, as empresas devem iniciar este cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. A ABORDAGEM SIMPLIFICADA Uma posição recente da equipe do FASB permite que as empresas escolham uma abordagem mais simples para calcular o saldo inicial do pool de APIC. Segundo este método, o saldo inicial é igual à diferença entre todos os aumentos no capital integralizado adicional reconhecido nas demonstrações financeiras da empresa relativos a benefícios fiscais da remuneração baseada em ações durante os períodos após a adoção da Declaração nº. 123 mas antes da adoção da Declaração n. 123 (R). A despesa cumulativa de remuneração incremental divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela taxa de imposto atual combinada da empresa quando ela adota a Declaração no. 123 (R). A taxa de imposto combinada inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros. Compensação incremental cumulativa é a despesa calculada usando o Statement no. 123 menos a despesa usando o Parecer nº. 25. A despesa deve incluir custos de compensação associados a prêmios parcialmente adquiridos na data da adoção. As empresas têm um ano a partir da data em que adotam a Declaração no. 123 (R) ou 10 de novembro de 2005, para selecionar um método para calcular o pool APIC. O IMPACTO DO ACOMPANHAMENTO DA SUBMISSA POR SUBSÍDIOS As empresas determinam se o exercício de um NQSO por parte dos empregados cria um benefício fiscal em excesso ou deficiência numa base de subvenção concedida, analisando a despesa de compensação e o activo por impostos diferidos relacionado por cada subvenção específica. para ver o montante do activo por impostos diferidos retirado do balanço. Os ativos fiscais diferidos relacionados a todos os prêmios não exercidos não são considerados. Se o empregado exercer apenas uma parte de um prêmio de opção, somente o ativo de imposto diferido relacionado à porção exercida será liberado do balanço patrimonial. STRADDLING THE DATA EFICAZ Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectiva modificado terão NQSOs que foram concedidos e, pelo menos, parcialmente adquiridos antes da adoção da Declaração no. 123 (R). Quando os empregados exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução dos impostos correntes a pagar como crédito à APIC na medida em que excede o ativo fiscal diferido, se houver. A Figura 3 abaixo ilustra o impacto das NQSOs que abrangem a data efetiva. SITUAÇÕES NÃO-UTILIZADAS CPAs que implementam os aspectos tributários da Declaração nº. 123 (R) pode encontrar algumas circunstâncias únicas. Perda antes do vesting. Os funcionários que saem de uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes que o prazo de aquisição esteja completo. Quando isso acontece, a empresa reverte a despesa de compensação, incluindo qualquer benefício fiscal anteriormente reconhecido. Cancelamento após o vesting. Se um funcionário deixar a empresa após o colete de opções, mas não o exercitar, a empresa cancelará as opções. Quando os NQSOs são cancelados após o vesting, a despesa de compensação não é revertida, mas o ativo de imposto diferido é. A baixa é cobrada pela APIC na medida em que há créditos acumulados no APIC pool a partir do reconhecimento prévio de benefícios fiscais. Qualquer restante é contabilizado na demonstração de resultados da empresa. Expiração Muitas opções não qualificadas expiram não exercidas, geralmente porque as opções são submersas (o que significa que o preço da opção é mais alto do que o preço de mercado atual das ações). As mesmas regras se aplicam como com o cancelamento após o vesting a despesa de compensação não é revertida, mas o ativo de imposto diferido é. A baixa é cobrada pela APIC na medida em que existem benefícios fiscais cumulativos em excesso. Qualquer valor restante é contabilizado através da demonstração do resultado da empresa. ARMADILHAS POSSÍVEIS Ao implementar a Declaração no. 123 (R) CPAs precisam ter algum cuidado em certas áreas. Taxas de impostos diferidos. As empresas que operam em mais de um país precisam ter um cuidado especial ao calcular o ativo fiscal diferido. Tais cálculos devem ser realizados país a país, levando em consideração as leis e taxas tributárias de cada jurisdição. As leis tributárias sobre deduções de opções de ações variam em todo o mundo. Alguns países não permitem deduções, enquanto outros permitem a concessão ou a data de aquisição. Opções subaquáticas. Quando uma opção é subaquática, o Statement no. 123 (R) não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação contra o ativo fiscal diferido. As provisões de avaliação são registradas somente quando a posição tributária geral da empresa mostrar que o lucro tributável futuro não será suficiente para realizar todos os benefícios de seus ativos fiscais diferidos. O ativo fiscal diferido relacionado a opções subaquáticas somente pode ser revertido quando as opções forem canceladas, exercidas ou expirarem. Perdas operacionais líquidas. Uma empresa pode receber uma dedução fiscal de um exercício de opção antes de realmente realizar o benefício fiscal relacionado, porque tem um prejuízo líquido contábil. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e o crédito à APIC pela dedução adicional até que a dedução realmente reduza os impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para calcular o pool de APIC também tem um impacto sobre como ela representa os benefícios fiscais realizados em sua demonstração de fluxo de caixa. Sob o Statement no. As empresas do tipo 123 (R) devem usar uma abordagem bruta para reportar excesso de benefícios fiscais na demonstração do fluxo de caixa. O benefício fiscal excedente das opções exercidas deve ser mostrado como uma entrada de caixa das atividades de financiamento e como uma saída de caixa adicional das operações. Benefícios fiscais em excesso não podem ser compensados ​​com deficiências de benefícios fiscais. O montante mostrado como entrada de caixa do financiamento será diferente do aumento da APIC devido ao excesso de benefícios fiscais, quando a empresa também registrar as deficiências de impostos e benefícios contra a APIC durante o período. As empresas que elegerem a abordagem simplificada relatarão o valor total do benefício fiscal que é creditado à APIC de opções que foram totalmente adquiridas antes de adotarem a Declaração nº. 123 (R) como entrada de caixa das atividades de financiamento e saída de caixa das operações. Para opções parcialmente adquiridas ou concedidas após a adoção da Declaração no. 123 (R), a empresa reportará apenas o excesso de benefícios fiscais na demonstração do fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para o cálculo do pool de APIC inicial e do ativo de imposto diferido são as informações que a empresa usou para o Statement no. 123 finalidades de divulgação. Arquivos de preparação para devolução de impostos e registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercitados e quaisquer disposições desqualificadas da ISO. As empresas precisam calcular o pool APIC apenas quando tiverem um déficit no período atual. No entanto, dada a dificuldade de obter informações com 10 anos de idade, é uma boa ideia iniciar este cálculo o mais rapidamente possível, caso seja necessário. Se uma empresa opera em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido. Execute os cálculos por país, levando em consideração as leis e taxas tributárias de cada jurisdição. CONSIDERAÇÕES FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações em seus planos de opções de ações existentes antes de adotar a Declaração no. 123 (R). Aqueles com opções de ações submarinas estão decidindo se aceleram o vesting para evitar o reconhecimento de despesas de compensação. Embora a dedução de despesas de compensação possa ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto no pool APIC não pode ser evitado. Quando as opções expirarem eventualmente, a empresa deve amortizar o ativo fiscal diferido “como se” em relação ao pool de APIC na extensão dos benefícios fiscais excedentes líquidos. Dependendo do tamanho da concessão de opção, isso pode reduzir o pool de APIC para zero. Os requisitos de contabilização do imposto de renda da Declaração no. 123 (R) são muito complexos. Tanto o cálculo do pool APIC inicial quanto os cálculos em andamento exigem que as empresas desenvolvam um processo para rastrear concessões de opções de ações individuais. O método simplificado mais recente adiciona apenas outro conjunto de cálculos que as empresas terão que executar. As empresas públicas também devem se concentrar em projetar os controles internos adequados para atender aos requisitos da seção 404 da Lei Sarbanes-Oxley. Combinada com a dificuldade potencial de rastrear informações de 10 anos de idade, a conclusão óbvia é começar agora. Como fazer as entradas contábeis para opções de ações Como os planos de opção de ações são uma forma de compensação, os princípios contábeis geralmente aceitos, ou GAAP, exigem empresas registram opções de ações como despesas de remuneração para fins contábeis. Em vez de registrar a despesa como o preço atual da ação, a empresa deve calcular o valor justo de mercado da opção de ação. O contador contabilizará, então, lançamentos contábeis para registrar a despesa de remuneração, o exercício das opções de ações e a expiração das opções de ações. Cálculo do valor inicial As empresas podem ser tentadas a registrar lançamentos contábeis de ações no preço das ações atuais. No entanto, as opções de ações são diferentes. O GAAP exige que os empregadores calculem o valor justo da opção de ações e registrem as despesas de remuneração com base nesse número. As empresas devem usar um modelo de precificação matemática projetado para avaliar o estoque. O negócio também deve reduzir o valor justo da opção por perda estimada de estoque. Por exemplo, se a empresa estima que 5% dos funcionários perderão as opções de ações antes de comprar, a empresa registrará a opção em 95% de seu valor. Entradas de Despesas Periódicas Em vez de registrar a despesa de compensação em um montante fixo quando o empregado exerce a opção, os contadores devem distribuir a despesa de remuneração uniformemente ao longo da vida da opção. Por exemplo, digamos que um funcionário receba 200 ações avaliadas pela empresa em 5.000, em cinco anos. A cada ano, o contador debita a despesa de compensação de 1.000 e credita a conta de ações do capital de opções para 1.000. Exercício das opções Os contadores precisam reservar um lançamento contábil separado quando os empregados exercem as opções de ações. Primeiro, o contador deve calcular o dinheiro que a empresa recebeu da aquisição e quanto da ação foi exercida. Por exemplo, digamos que o empregado do exemplo anterior exerceu metade de suas opções totais de ações a um preço de exercício de 20 por ação. O total de dinheiro recebido é 20 multiplicado por 100 ou 2.000. O contabilista debita em dinheiro 2 mil débitos em uma conta de opções acionárias por metade do saldo da conta, ou 2.500 e credita a conta de ações em ações por 4.500. Opções expiradas Um funcionário pode deixar a empresa antes da data de aquisição e ser forçado a perder suas opções de ações. Quando isso acontece, o contador deve fazer um lançamento no diário para redefinir o patrimônio como opções de ações vencidas para fins de balanço. Embora o montante permaneça como patrimônio, isso ajuda gerentes e investidores a entender que eles não emitirão ações para o funcionário a um preço com desconto no futuro. Digamos que o empregado no exemplo anterior tenha saído antes de exercer qualquer uma das opções. O contador debita a conta de ações e credita a conta de capital de opções de ações vencidas.